5月1日起我國將全面推開營改增，建筑業、金融業、房地產業、生活服務業也會納入試點范圍。此政策出臺不久后，眾人紛紛對四大行業稅率的變化進行了猜想。而就在3月18日，國務院常務會議審議通過了全面營改增試點方案，并且四大行業的稅率也已經確定，其中生活服務業適用6%的稅率。

至此，營改增的最后一張面紗被揭開。

而其中，生活服務業是與老百姓日常生活最為緊密的行業，因此適用稅率變更為6%之后對生活服務業有什么影響，如何向個人消費者傳遞增值稅等問題備受關注。

目前來看，生活服務業在營業稅下多數適用稅率為5%，而營改增后適用稅率為6%，盡管比之前稅率高出1%，但是由于可以抵扣進項稅額，因此，對于進項稅金較多的生活服務業納稅人來說，整體還是較為有利的。

但是由于行業的特殊性，生活服務業在實施營改增的過程中還存在較多難點。

難點一：行業特性導致增值部分難以確定

首先我們先來了解一下，營改增所指向的生活服務業到底包含哪些行業?

據悉，需要營改增的生活服務業主要是指餐飲業、住宿業、洗染業、美發美容業、教育業、家政服務業、旅游業以及各類代理服務(注：貨物運輸代理、報關代理、記賬代理等已營改增)等多種業態。

一般來說，這些行業單店規模較小，經營者也較為分散，并且直接面對最終消費者，因此導致該行業的進項價格很難核算，增值部分也難以確定。

難點二：行業整體缺乏增值稅合規經驗

一直以來，生活服務業企業都是營業稅的納稅人，營業稅和增值稅在會計核算以及征稅機制上都所有不同，因此生活服務業納稅人缺乏增值稅合規經驗。在5月1日營改增全面推開之前，為了順利從營業稅過渡到增值稅，生活服務業企業必然要采取一些措施來積極應對變化。據此，相關專家給出了一些建議，例如，需要對財務和業務人員進行增值稅的培訓;制定一套包括增值稅的核算、管理等合規性的流程等。

難點三：初期企業稅負或上升

生活服務業主要是勞動密集型行業，因此人工成本比較大。在營改增初期可能會出現可抵扣進項額度較小，銷項稅額較大的情況，這就意味著，企業的稅負有加重的可能。

同時上文中我們也提到，生活服務業業內財務人員缺乏相關增值稅的業務經驗，因此前期企業對于財務人員技能的培訓以及建立相關的配套財務管理系統，都需要資金投入，自然會增加企業的經濟負擔。

那么在目前這種情況下，生活服務業的企業應該如何迎難而上，將挑戰變為機遇，實現稅務優化的同時又能達到企業減負的目的呢?主要分為對內對外兩個方面：

對內：首先要重視對財務人員的相關培訓，重視企業的業務模式和組織架構，分析不同稅種、稅率對企業稅務的影響，積極做出調整，從而實現稅務利益的優化;在稅務處理的方法上(一般計稅方法和簡易計稅方法)，需經過仔細考察和研究，選擇對公司有利的方法。

對外：營改增后，生活服務業企業稅負是否加重主要是看抵扣項額度，因此，一定要盡量選擇那些可以通過進項抵扣的供應商。除此之外，企業財務人員還應多了解相關財稅政策，充分享受一些優惠政策，從而為企業節省成本。

建筑業和房地產業

分別由原來3%和5%的營業稅稅率,改為11%的增值稅稅率,但整個行業稅負不會增加。

營改增全面推開,將建筑業、房地產業、金融業、生活服務業全部納入試點范圍,建筑業和房地產業適用11%的稅率,金融業和生活服務業適用6%的稅率。社會普遍關注,建筑業和房地產業從原來的3%和5%的營業稅稅率,改為11%的增值稅稅率,稅率提高了稅負會不會上升?

“增值稅稅率比營業稅稅率高,就會增加企業稅負,這實際上是一種誤解。”中國財政科學研究所副所長白景明認為,營業稅是按企業的營業額征收,增值稅按貨物和服務的增值額征收,兩者的稅基有很大不同。雖然增值稅稅率提高了,但由于可以實行進項稅抵扣,這兩個行業的稅負不僅不會增加甚至還會減輕。

白景明分析,建筑業的主要進項是鋼材、磚瓦、水泥等建筑材料,這些都是可以按17%的增值稅稅率進行抵扣的,抵扣力度是相當大的。特別是方案還針對企業包工包料、包工不包料的經營方式,作出了過渡期政策安排。一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務,可以選擇適用簡易計稅方法計稅,與原來按營業稅稅率3%征收相比,企業稅負大體不變。

金融業和生活服務業

由原來5%的營業稅稅率改為6%的增值稅稅率,行業稅負將明顯下降。

“如何確保所有行業稅負只減不增,既是重點也是難點,改革方案在這方面下了很大功夫。”上海財經大學教授、公共政策與治理研究院院長胡怡建表示,為了實現這一目標,方案不僅在稅制設計上給予了充分考慮,而且延續保留了原來營業稅的優惠政策,同時還針對各行業特點出臺了相應的配套措施。

金融服務主要是經營金融保險的業務活動,如貸款服務、直接收費金融服務、保險服務和金融商品轉讓等。生活服務業涉及面比較廣,包括文化體育服務、教育醫療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務、居民日常服務和其他生活服務。

“單從稅負比較看,在不考慮進項稅抵扣的情況下,6%的增值稅稅率,相當于5.66%的營業稅稅率,與這兩個行業現行的營業稅率很接近。”胡怡建解釋說,營改增后,金融業和生活服務業可抵扣的進項稅額增多,兩個行業稅負將明顯減輕。

金融業辦公場所大多是高檔地產,而且電子信息化程度高、投入大,通過購置不動產和相關設備,以及技術服務外包等,金融業實現減稅的可能性較大。從相關細則來看,金融業原來營業稅的優惠政策,營改增后基本予以保留和延續。比如,金融同業往來利息收入免征增值稅,試點內一年期以上人身保險免征增值稅,農業保險免征增值稅等。

生活服務業幾乎包羅萬象,與百姓生活息息相關。一般納稅人適用6%稅率,可抵扣的進項也是五花八門。比如開健身房,場租、購置的健身器材等都可以作為進項抵扣;開餐館,購租門臉、店面裝修、廚具設備等,也都可以作為進項抵扣。

營改增后生活服務業能否受益

國務院提交十二屆全國人大四次會議審議的《政府工作報告》提出，2017年5月1日起，將營改增試點范圍擴大到建筑業、房地產業、金融業、生活服務業，從此營業稅將退出歷史舞臺。營改增最大的特點就是減少重復納稅，可以促使社會形成更好的良性循環，有利于企業降低稅負，“營改增”可以說是一項減稅的政策。那么與老百姓日常生活聯系最緊密的生活服務業能否享受此次“營改增”帶來的紅利呢?

一、生活服務業“營改增”后適用稅率

生活服務業目前的營業稅稅率一般為5%。營改增之后，餐飲業、旅游業、酒店業、娛樂業等在內的生活性服務業會依據此前出臺的《營業稅改增值稅試點方案》小規模納稅人采用3%的征收率，而一般增值稅納稅人采用6%的稅率。對小規模納稅人而言，從5%的營業稅到3%的簡易征收率，這部分肯定是減稅的。對適用6%稅率的一般納稅人而言，是否減稅則要看抵扣情況，比如餐飲業，如果抵扣多，那相對于不能抵扣的5%的營業稅，稅負降低，對以前營業稅稅率為5%-20%的娛樂業而言，營改增后，稅率明顯降低。

按照這個預期，稅率由5%營業稅提升到6%增值稅，由于可以就貨物服務采購支出抵扣進項稅，因此整體稅負可能有所降低。實現整體稅負降低的主要挑戰將會是如何從供應商處取得增值稅專用發票，對于常以現金交易，并在很多情況下需要向小規模納稅人采購食材的餐飲業更是如此。

二、生活服務業“營改增”的財稅影響

對餐飲企業來說，普遍存在的現象是大部分的餐廳的供貨商都不能提供增值稅發票，有些供應商是沒有資格開具增值稅發票，有些是開票會提高成本，提高供貨價，這個成本很可能轉嫁到餐廳，餐廳在不能提價時，就得壓縮利潤。然而，餐飲業營改增后一個新的挑戰將會出現??銷售食品(外賣)需要繳納17%的增值稅稅率，而堂食則只需繳納6%的增值稅。如何區分提供貨物或服務(服務中也包含了貨物的銷售)的地點將可能成為新的爭議熱點。

對酒店業適用6%的增值稅稅率，應確保大多數酒店所提供的主要服務(住宿，會議和活動以及餐飲)適用6%的增值稅稅率。法規現已明確約定與購進的餐飲服務、居民日常服務和娛東服務相關的進項稅不得抵扣，因此酒店業將面臨的另一大挑戰是如何合理劃分會議或活動的套餐價格(以及管理客戶發票需求)，會議或活動套餐價中往往還包含餐飲或住宿的部分。

就醫療行業而言，人力資源成本占比較大，相應可抵扣的進項稅額有限，這對于行業平均毛利率水平不高，且需要在大型先進醫療設備和高端醫療人才上加大投入的醫療服務行業，特別是外資及民營等社會資本投資企業來說，無疑是巨大的壓力。為保實現所有行業稅負只減不增的承諾，營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定已明確了醫療機構提供的醫療服務免征增值稅。

三、生活服務業“營改增”面臨的問題

生活服務業主要包括餐飲業、住宿業、醫療教育、家政服務業、洗染業、美發美容業、沐浴業等服務業態，其特點是經營者分散、直接面對最終消費者。對于即將到來的“營改增”，生活服務業面臨以下問題：

1.銷項稅率6%，進項稅率17%，是否會形成大量的留抵?

2.餐飲業企業購買的農產品，是不允許抵扣進項還是按13%計算抵扣進項?

3.堂食服務和外賣是否區分不同的稅率?如何監管?

4.“免費”提供給客人的待遇，例如房間升級、“免費”早餐或無線上網功能是否需要作視同銷售處理?

5.大量的餐館、旅館賬目不健全甚至沒有賬目，如何計算繳納增值稅?

盡管生活服務業改征增值稅后，企業能夠抵扣外購產品與服務所含稅款，起到減稅作用，但不同企業由于外購產品與服務的價值與比例不同，所以減稅程度也有較大差異。企業稅收負擔的最終變化情況，取決于減稅效應和增稅效應兩者疊加在一起所產生的凈效應。