內部控制工作中存在的問題和遇到的困難

但我國內部控制運用還存在如下問題：

一、內部控制運用環境不完善

由于內部控制制度引進我國較晚，上市公司的內部控制環境還很不完善。我國上市公司存在“內部人控制”的問題。董事會中占絕大多數的當然是內部董事，而獨立董事相比而言比例很低，并且大多數獨立董事都是由政府或大股東推薦的，往往受到各種制約，不能發揮其應有的作用，使得董事會的投票決策往往都是大股東說了算。

與此同時，上市公司股權分布過于集中也是一個問題。很多上市公司都是由國有企業改制而來的，國有股和國有法人占據絕對優勢，這部分股票是不能流通的，這就導致了公司的流通股比例過小，嚴重影響公司在資本市場的運作，也制約著公司的發展。

二、內部控制治理結構不合理

按照制度的要求，在證監會的指導下我國上市公司建立了內部控制體系，但缺乏具有可操作性的統一詳盡的內控流程。目前我國所有的上市公司都運用了內部控制，但由于我國內部控制引進較晚，內部控制制度的基礎仍較薄弱，沒有建立起比較系統的內部控制體系。我國很多上市公司的內部控制制度僅僅只是簡單復制行業制度國際慣例或者法律法規，并非從自身實際情況出發，沒有針對性，使得內控制度缺乏適應性和可操作性。如果不能建立良好的內部控制體系，企業財產安全、會計信息質量就得不到保障，可能阻礙企業經營管理目標的實現和其他內部控制、監管措施的實施。

三、內部控制信息交流機制不完善

完善的信息交流機制是指上市公司能夠及時、準確、完整地獲取與經營管理有關的信息，并且在公司有關層級之間進行及時有效的傳遞與溝通，最終正確的處理信息。

但是上市公司的真實情況大體是企業管理層與員工信息的溝通不暢，企業管理者掌握著大部分資源，信息披露不規范并且不充分，財務會計信息系統的運作也受主要領導的制約，財務監督被架空。目前上市公司內部控制的信息交流機制存在嚴重的缺陷，阻礙了公司的信息傳遞和對信息的運用，影響了公司領導者的決策準確度，對上市公司的經營發展不利。

四、只注重內部控制理論，不重視實際運用效果

我國內部控制理論的研究發展較快，已經達到世界領先水平，但理論上的成就并不等同于實踐上的發展。實踐上的弱化已經成為大多數企業的通病，企業建立了內部控制體系，并提供了相應的內部控制理論作支持，但是由于公司人員職業道德水平低，內部控制交流機制不完善等原因，內部控制理論并沒有得到充分的應用。相反，會阻礙企業的運行與發展。

實踐是檢驗真理的唯一途徑，只注重內部控制理論不注重實際運用效果，會掩蓋理論在實際運用中產生的問題，不能及時發現公司所適用的內部控制理論，不注重實際運用效果，只注重內部控制理論實際上就是犯了本本主義，脫離實際、生搬硬套，從而降低公司的工作效率，阻礙公司的進步與發展。

五、公司人員職業道德水平低、能力差

上市公司對員工有著與日俱增的素質要求，但對員工的品質道德卻未做要求，對員工是否能夠勝任也未能進行評價，導致一些內部人員對公司發展產生了不良的影響。有些財務人員本身也不重視自身業務知識的更新和提高，致使一些本可避免的錯誤頻繁發生，對公司的經濟造成了損失，傷害了公司的信譽，阻礙了公司的發展。有些公司的領導由于受短期利益的誘惑，也有可能指使會計人員制造、提供虛假的會計信息，為自己獲利。

由于公司員工的素質較差，導致公司上下層之間缺乏應有的溝通，往往領導者一個人的錯誤就構成了公司整體的錯誤。再加上公司人員崗位培訓少，能力與素質得不到提升，就更達不到與管理相適應的管理水平。公司員工職業道德水平低也會導致在工作中出現弄虛作假等情況，會對企業的形象和信譽產生較大的負面影響。

六、公司激勵約束機制不健全

激勵約束機制不夠健全有效，缺乏凝聚力，這是上市公司內控制度的薄弱點，嚴重削弱了公司人員的積極性和主動性，使得內部控制的運用難以達到理想效果。上市公司改革是整個經濟體制改革的重要環節，是一項復雜的社會系統工程。上市公司在激勵和約束機制存在的問題，嚴重影響了上市公司的改革和發展。激勵約束機制不健全的公司即使在良好的環境下也不能夠保證內部控制有效運行。

由于公司管理者的目標并非總是利潤最大化，所以在不健全的激勵約束機制下，公司管理者可能因為不滿工作報酬，使得工作的積極性與主動性受到影響，降低了工作的效率與質量。而員工對報酬的不滿意態度則直接影響生產。不健全的激勵約束機制不能夠帶動管理者與員工的工作積極性，導致公司發展停滯不前，甚至逐漸落后于同行業其他企業。

七、內部控制監督機制不完善

內部監督是指單位對內部控制的建立與實施情況進行監督檢查，評價內部控制的有效性，對發現的內部控制缺陷及時加以改進。完善的內部控制監督機制是實施內部控制的重要保證。公司的內部控制是否得到有效的實施，除了要轉變公司管理者的管理觀念之外，還要加強公司的審計制度，加強監督力度。

目前的上市公司審計制度仍然存在著一些缺陷：首先，審計的獨立性差，獨立性是審計工作的靈魂，審計人員和內審機構的獨立性得不到保障，業務執行中的自主性得不到貫徹，就會導致會計信息失真，會計信息是公司運行和外部決策的基礎，會計信息的失真會嚴重影響公司的績效;

其次，公司人員安排不合理，審計人員沒有直接受制于管理層，而是從會計和財務人員中抽調出來，由于審計部門沒有直接創造公司財富的功能;

最后，公司的監督力度往往不夠，并且沒有合理、科學的經營管理流程，公司的內部控制不能夠及時反饋各個階段的執行結果，不利于公司科學決策的提出。

隨著我國經濟的不斷變化，金融市場的不斷發展，內部控制在我國上市公司中的作用日益重要。由于內部控制的重要性，使得內部控制的運行對上市公司的經濟適應能力，以及生存發展能力具有決定性作用。但是隨著內部控制制度在上市公司中的深入運用，其他問題也會不斷的顯露出來，這就要求我們注意內部控制在上市公司中運行時與各部門、各規章的磨合，在實踐中不斷發現問題，并且及時提出解決問題的方法。

內部控制工作中存在的問題和遇到的困難

我國現階段事業單位內控存在的問題

(一)內部控制停留在文字層面,內控意識薄弱

事業單位相對企業而言，對內部控制重視程度較低。雖然很多事業單位建立了一系列的內部控制制度,但由于歷史原因和領導的重視程度不夠,內部控制工作只停留在“紙上文章”和應付檢查層面，未對執行和監管起到指導作用。甚至有些事業單位認為內控成本過高,造成單位辦事手續繁瑣,不利于運行效率提高，因而對內控的執行缺乏積極性。

(二)缺乏高水準內控管理人員

從整體來看，事業單位內控人員的素質偏低，尤其在一些基層單位，內控知識缺乏，或缺少相應的內控經驗，內控人員難以勝任工作，不能有效的實現內部控制所預測的效果，導致內控執行時缺乏必要的力度，使內控失效。

(三)內控制度殘缺，內控機構缺乏獨立性

我國事業單位內部控制所規范的范圍過于狹窄，導致制度成為擺設或者殘缺的現象。此外，事業單位的內部控制機構不具備獨立性，我國事業單位所設立的內部控制機構和其他部門之間的關系是平行的。從目前來看，出于對經濟活動的監督、控制的需要，事業單位一般將這項工作交由會計部門或者紀檢監察、審計部門負責。由于內部控制工作人員要受到單位的限制，因此也不具備獨立性。

(四)重大事項的集體決策和審批制度執行不到位

事業單位一些重要事項范圍和職責權限沒有明確界定，決策方式和程序以及議事規則不規范不清晰，沒有建立監督和責任追究機制。特別是在一些人員較少或較基層的事業單位，“家長制”作風嚴重，領導“一言堂”、“一支筆”審簽。

(五)日常業務運行與財務管理脫節，資產管理環節存在缺陷，不能及時為內控部門提供資產、資金的使用數據等第一手資料

目前，大多數事業單位的財務部門只起到“核算”和“付款”的作用，對本單位業務上重要事項的決策、實施過程參與較少，對相關業務的來龍去脈了解不多，導致單位財務和業務辦理脫節，從而無法對業務部門實施必要的財務管理和有效的內部監督;會計核算不及時，無法及時反映資產變化，應入未入、該銷未銷，導致賬物脫節、存量不清。例如，有的個別單位建造的樓房已使用多年，工程支出仍掛在“在建工程”和往來賬戶中。

(六)預算外資金監管不力，把預算外資金視同部門和單位的自有資金

由于事業單位對預算外資金認識上存在偏差，缺乏一套完整、規范、統一的資金的管理制度，只實行簡單的收支兩條線方式，在資金管理方面形成不了齊抓共管的合力，管理效果不明顯。

(七)缺乏完善的內控有效性的評價體系和責任追究體系

目前，事業單位的內部控制自我評價并未引起重視，很多單位依據規定建立了必要的內部控制制度，并在一定程度上實施了內部控制，但這并不意味著它就在實際工作中發揮了其應有的作用。在內部控制執行過程中，對控制失效現象嚴重的情況也未建立責任追究制。

(八)內部控制信息化建設遠滯后于需求

分析目前的狀況，無法量化投入產出比，是制約信息化發展的最重要因素。與發達國家相比，我國在內控信息技術研發方面，從理論、方法、技術到產品都處于落后的狀態。但有別于發達國家的是，我國的內控信息化建設有著更為強勁的需求。

完善內控建設，打造科學有效的內控管理平臺

(一)營造良好的內部控制環境，強化內部控制意識

營造一個良好的內部控制環境，首先要強化單位領導的內部控制意識，讓單位的領導真是認識到內控在事業單位中的作用。單位領導對內控的重視程度直接決定控制環境的好壞。同時，還要將這一意識貫徹落實到全體員工的工作中，并與單位實際情況相結合，定期對職工進行培訓。全體職工在管理層的引導下，應認真執行內部控制工作，同時對內控工作進行監督、反饋，以調動單位各個職能部門和全體員工承擔內部控制責任的意識。

(二)完善內控制度建設，加強內控機構的權威性與獨立性

事業單位內部控制體系并不是獨立存在的，而是與眾多規章制度息息相關。事業單位在健全內控制度的同時，還應完善與之相關的其他制度，只有這樣，才能在一定程度上保障內部控制的有效實現。除此之外，事業單位還應強化內控制度的其權威性和獨立性，對單位內部控制制度的設計及運行的有效程度定期作出評價，在發現問題時，應及時糾正。

(三)建立完善的集體決策和議事機制

事業單位的決策權應該受到相關機構的監督，比如，事業單位應對重大事項進行認真的調查研究并對其進行風險分析，在經過必要的研究論證程序后，充分吸收各方面意見，最終決策應通過黨組會、辦公會或部門與科室聯席會討論決定。事業單位采用集體決策制，可以有效的規避錯誤和風險。

(四)加強財務管控和業務過程的協同，強化資產管理

事業單位應把業務過程和財務管控有機地結合起來，讓財務控制滲透到業務活動的每個環節，只有這樣，才可能避免業務過程中的舞弊。

事業單位還應加強固定資產的盤點，組織專門人員對固定資產進行定期或不定期的清查。對盤盈、盤虧、報廢、損毀固定資產要查明原因，視不同情況分別進行處理。事業單位應依據清查中出現的問題，不斷修改和完善固定資產管理的各項內控制度。小型事業單位要設立專門的崗位，配備專、兼職的人員管理財產，大型事業單位要設立專用設備管理部門，并配備相應的管理技術人員和維修人員，負責

用設備的驗收和日常的設備維護以及報廢設備的技術鑒定。

(五)加強預算外資金的監管，健全監督機制

事業單位在將預算外資金繳入財政賬戶的同時，也關心相關財政部門讓它支多少、怎么支的問題，這就決定了預算外資金的收入機制要與支出機制的建立相聯系。事業單位在收入方面，要合理合法;在支出方面，應體現以收定支，核定支出基數，并借鑒預算內一些有效的方法來建立一整套的開支標準、考核依據及管理制度。健全監督機制，確保專款專用，對不合理的支出能及時發現、及時糾正，堵塞漏洞，防止不正之風和腐敗現象的發生。

(六)開展內部控制有效性評價工作，保證控制目標的實現

內部控制自我評價應由事業單位全體管理者和工作人員共同利用系統化的方法來進行。在內部控制自我評價過程中，首先，應設立全面的評價指標，評價指標全面滲透到評價單位內部控制的全過程，涉及所有業務和全體人員;同時，評價指標要以事實為基礎，指標結構科學、清晰、合理，評價指標要具有獨立性，保證評價各個環節獨立。對內部控制制度自我評價過程中發現的問題，應結合事業單位內部控制特點制定改進措施。

(七)緊跟時代腳步，利用現代化信息技術推動內控建設

事業單位不能與現代化相脫節，要緊跟時代變化，大力采用現代化信息技術來提高內部控制的水平。結合現代化技術，對事業單位內部控制的手段和方法進行及時的更新和補充，實現事業單位內部控制朝著現代化、科學化的可持續方向發展。

(八)選拔合格人才，強化內控人員業務能力

事業單位在設立健全的內控機構后，配備的人員不僅要具備必要的專業知識和技能，熟悉國家有關法律、法規、規章和國家統一會計制度，同時還應具備良好職業道德。事業單位應成立一支應變能力強且專業技能扎實的人才隊伍，并對此進行定期的業務培訓或者專業進修，加強他們對風險的分析、應對能力，以及面對全新業務時的分析和應用能力，提高內部控制人員的專業素質和道德意識，成為“又紅又專”的合格人才。